持股比例 ≥5% 的荷兰 BV 董事兼大股东（DGA）必须领取"惯例薪资"（gebruikelijk loon），2026 年最低为 €58,000（较 2025 年的 €56,000 上调）。完整规则为三重测试瀑布流：可比就业薪酬、集团内最高薪员工薪资或法定下限，取三者中最高值。纯被动架构存在豁免情形。
什么是 DGA？
DGA 是 directeur-grootaandeelhouder 的缩写，即既担任董事又是"主要"股东的人——直接或间接（例如通过个人控股 BV）持有至少 5% 的股份。这是荷兰 BV 创始人最常见的架构，您同时是公司的经营者和所有者。
由于 DGA 同时是员工（董事）和所有者（股东），税制必须厘清您提取的资金中有多少是薪资（作为就业收入纳税）、有多少是股权回报（作为投资收益纳税）。惯例薪资规则正是划定这条界限的方式。
惯例薪资规则（gebruikelijk loon）
gebruikelijk loon 规则设定了 BV 必须向其 DGA 支付的最低薪资。该最低值为以下三重测试中的最高者，按瀑布流方式适用：
- 可比就业薪酬。非股东员工在同等岗位上应获得的薪酬。如果一位受聘的常务董事薪酬为 €90,000，这就是参照标准。
- 集团内最高薪普通员工薪资。BV 或其关联集团内薪资最高的普通员工的薪资。如果您最优秀的开发人员年薪为 €75,000，DGA 薪资通常不得低于此值。
- 法定下限。每年规定的固定最低值，2026 年为 €58,000（2025 年为 €56,000）。
取三者中最高值。实际上，对于大多数没有高级员工且可比薪酬存在争议的早期创始人，是第 3 项——法定下限——首先起作用。因此作为实用经验参考：单一创始人 BV 在 2026 年应预算 €58,000 税前 DGA 薪资，除非能证明更低数字是合理的。
| 惯例薪资测试 | 衡量内容 |
|---|---|
| 1. 可比就业薪酬 | 同等岗位的市场薪酬（非股东） |
| 2. 集团最高薪员工 | BV 或集团内最高普通员工薪资 |
| 3. 法定下限 | €58,000（2026 年） |
为何存在此规则
若无此规则，创始人可以不支付任何薪资，将所有资金以股息形式提取。股息在第二栏（大额利益收益）纳税，2026 年税率约为 €67,000 以下的 24.5% 和超出部分的 31%；而薪资在第一栏按累进税率加社会保险缴款纳税。若完全跳过薪资，创始人将规避普通员工须缴纳的薪资税和社会保险层。
惯例薪资规则弥合了这一差距。它强制要求将最低金额视为第一栏就业收入，使 DGA 像任何其他高级员工一样缴纳薪资税（以及在适用情况下缴纳社会保险）。高于惯例薪资的金额仍可作为股息提取，这才是税务筹划的空间所在。
何时可以领取更低薪资
€58,000 下限是默认值，而非绝对值。以下三条合法途径可获得更低数值，按实际适用频率从低到高排列：
- 惯例薪资豁免。如果该工作在一年内的惯例薪资不超过 €5,000，则无需设定薪资。这对活跃创始人几乎没有帮助，针对的是真正边缘性的活动。
- 正式申请降低惯例薪资（verzoek lager gebruikelijk loon）。您可以向 Belastingdienst 申请在 €58,000 以下按第 1 项或第 2 项测试适用，前提是能够证明可比就业薪酬或最高薪员工薪资确实低于此值。这需要证据，而非单纯声明。
- 真正的被动控股。完全不承担任何劳动（例如纯粹的资产持有 BV，没有任何经营活动），并有文件支撑，可以主张 €0 惯例薪资。关键词是有文件支撑，Belastingdienst 会核查是否真的没有工作在进行。
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控股 + 运营 BV 架构中的 DGA 薪资
如果您采用标准创始人架构——个人控股 BV 持有运营 BV——惯例薪资规则将以一种有用的方式改变：
- 该规则在整个集团内仅适用一次，而非每家 BV 各适用一次。您不需要在控股 BV 支付 €58,000，再在运营 BV 支付 €58,000。
- 在标准架构中，控股 BV 支付 DGA 薪资，运营 BV 向控股 BV 支付管理费以提供资金。
- 这将薪资义务集中在控股 BV 层面，保持运营 BV 的干净，这对估值、在运营 BV 层面引入联合创始人或投资者，以及未来出售运营业务都很重要。
这正是创始人从第一天起设立顶层控股公司的主要原因之一。如果您尚未选定架构，控股结构指南详细介绍了管理费机制，或参阅 控股 + 运营 BV 方案，全包价格 €2,495。
第一栏与第二栏：数学计算
正确设定 DGA 薪资的全部意义在于找到薪资与股息之间税务效率最高的分配方式。两个税栏的运作方式截然不同：
| 税栏 | 征税内容 | 2026 年税率 |
|---|---|---|
| 第一栏（薪资） | 就业收入，累进税率 | 约 36.97% 至约 49.5% |
| 第二栏（≤ 约 €67k） | 股息，低档 | 约 24.5% |
| 第二栏（> 约 €67k） | 股息，高档 | 约 31% |
在第一栏之上，还需缴纳约 5.32% 的医疗保险费（ZVW），上限设有封顶。请在申报时核实确切的 2026 年档次，税收计划数字已按指数调整且后期有所修订。
对于不享有 30% 税务优惠的典型创始人，高效组合为：在第一栏领取 €58,000 惯例薪资（含社会保险约需缴纳 €20,000 至 €25,000 的税），其余所需现金以第二栏股息形式分配。薪资还可从 BV 利润中扣除，同时降低企业所得税（Vpb）。完整的公司端说明请见2026 年荷兰 BV 税务指南。
与 30% 税务优惠的交互
如果您符合 30% 税务优惠资格，您应税薪资的约 30% 将免税，上限受 Balkenende 标准约束。以 €58,000 DGA 薪资为例，这意味着有效应税部分约为 €40,600，约 €17,400 免税。
这正是符合条件的创始人往往会主动提高 DGA 薪资的原因：更高的薪资意味着更大的 30% 免税额（上限以内），因此该优惠鼓励以薪资而非股息形式获取更多收入——与默认建议相反。注意，该优惠从 2027 年 1 月 1 日起降至 27%，且适用于迁居荷兰的员工，不自动适用于从未迁居的非居民创始人。
外籍居民 DGA：特殊情况
如果 DGA 不居住在荷兰且在境外开展工作，相关税收协定通常将该劳动收入的征税权分配给居住地国家。在这种情况下，DGA 薪资实际上可能无需在荷兰缴纳薪资税。但这是一个需要大量文件支撑的立场，而非免责通行证：
- 即使最终无需缴纳荷兰薪资税，仍需要薪资记录。行政记录必须存在。
- Belastingdienst 对跨境 DGA 架构的审查日益严格，尤其是在 BV 被认定为"在荷兰管理"而 DGA 在境外工作的情况下。
- 薪资税豁免需要充分的证明文件：税收协定居民证书、工作方式记录，以及公司实际管理地点的一致立场。
这正是从一开始就把文件做对远比事后在审计中重建更划算的典型情况。与我们讨论您的居住地情况 →
年末检查
惯例薪资按日历年评估，因此 12 月是检查您实际已领取薪资的时机。如果年初至今的薪资低于 €58,000（或适用于您的任何门槛），最简洁的解决方案是在 12 月 31 日之前通过薪资单发放一次年终奖补足至下限。
提前补足远比事后向 Belastingdienst 解释差额容易。将一个简短的 12 月审查纳入日常工作——与增值税和账目截止日期并列——可以让立场保持整洁。
不合规的处罚
如果您支付的惯例薪资不足，Belastingdienst 可以将差额重新认定为视同薪资：将股息或未申报金额视为应已支付的工资。这将触发薪资税、社会保险、罚款和利息，追溯适用。在严重、蓄意不合规的极端情况下，可能引发刑事调查，但这种情况较为罕见。
实际的结论很简单：惯例薪资规则是所有者管理型 BV 最常规的稽查项目之一，因此不值得冒险。从一开始就建立规范的薪资单管理，即可彻底消除这一风险。
常见问题
做好缺勤记录，并附上证明材料，向 Belastingdienst 申请降低惯例薪资（verzoek lager gebruikelijk loon）。如果确实能证明是低活跃年，税务局通常会接受。
自 gebruikelijk loon 规则收紧以来，不再可以。过去那种零薪资、只领股息的做法已被明确覆盖。活跃的 DGA 必须至少领取惯例薪资；只有真正处于被动状态、不承担任何劳动的控股公司才能主张 €0。
薪资义务仍然存在，您在账面上累积对自己的应付工资。实际上，许多创始人在资金紧张时会推迟现金支付，但账目和税务负债仍会在账面上累积。
税前。€58,000 是税前惯例薪资。实际到手的净额取决于您的个人税务情况、30% 税务优惠（30%-regeling）以及任何社会保障地位。
通过标准的月度薪资单管理来申报薪资税和社会保险缴款。我们的 DGA 薪资服务收费 €45/月加一次性设置费 €120，代为处理所有申报。
€58,000 下限每年按指数调整，因此 2027 年的数字尚未公布。另外，30% 税务优惠（30%-regeling）将从 2027 年 1 月 1 日起降至 27%，这影响符合条件的创始人，而非惯例薪资下限本身。
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